编者按:2015年1月5日，国务院法制办公开了由国税总局、财政部起草的《中华人民共和国税收征收管理法 修订草案(征求意见稿)》（以下简称“征求意见稿”）。征求意见稿取消先缴税后复议，引进预约裁定制度等都 是完善我国税收征管制度的大变革，一经公布，好评如潮。税收征管法是税务机关执法的基本依据。这次修 改一方面为税务机关进行税收征管提供了便利，另一方面也给其提出了如何顺利适应新制度的艰难课题，可谓 影响深远。征求意见稿对税务机关究竟有何影响?本刊逐一剖析，供读者参考。
    一、取消行政复议纳税前置，法规部门的职能得到强化
　　征求意见稿第一百二十六条规定： “纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税 务机关在纳税上和直接涉及税款的行政 处罚上发生争议时，可以依法申请行政复 议；对行政复议决定不服的，应当先依照 复议机关的纳税决定缴纳、解缴税款或 者提供相应的担保，然后可以依法向人民 法院起诉”。该条较之原征管法，取消先 缴税后复议的规定，并对直接涉及税款的 行政处罚的税务争议实行复议前置，符 合国际税收征管惯例，是我国税收征管 制度的一大进步。
　　取消纳税前置强化了上级税务机关 对下级税务机关的监督。征求意见稿降低 了行政相对人提起行政复议的门槛，无疑 将使复议案件数量大增，更加充分地发 挥上级税务机关对下级税务机关的监督 和制约。为充分发挥监督制约机制的实 效，应当进一步配套完善行政复议法，优 化上下级行政权力配置体系。另一方面， 取消纳税前置有增强了税务机关在系统 内部解决争议的能力。复议程序综合审查 具体行政行为的合法性和合理性，相较于 人民法院拥有更大的自由裁量空间。增加 涉及税款的税收争议的复议前置程序，赋 予税务机关更多在系统内解决争议的机 会。
　　二、鼓励通过和解、调解解决与纳税人纠纷
  和解、调解是税收行政争议双方在各自利 益均 得 到照 顾 的 情况下达 成的折衷结果，具有其他纠纷解决方式所不 具有的优势。《行政复议法实施条例》及《税务行政复议规则》规定了税务行政 复议的和解和调解制度。征求意见稿第 一百二十七条增加规定，“行政复议可以 适用和解、调解……”征求意见稿将税务 行政复议的和解、调解制度纳入法律，鼓 励通过和解、调解解决争议。
　　税务执法人员在进行和解、调解过 程中尤其应当注意防范执法风险。一方 面保证和解、调解具有法律效力，另一方 面避免违规和解、调解，构成渎职。具体 来说：（1）在法定可以和解、调解的案件 范围内进行和解、调解；（2）和解、调解 结果不违反法律法规规定；（3）制作书面 行政复议和解书或行政复议调解书。另一 方面，由于税务行政复议经调解达成协议 的，纳税人无法再对同一事项提起行政 复议或行政诉讼，如何防止税务机关为避 免纳税人提起诉讼，迫使纳税人违背自 身意志同意和解或调解，仍然需要进一步 立法予以明确。
　　三、扩大了税收保全和税收强制适 用范围，注重与《行政强制法》的衔接
　　征求意见稿将现行税收征管法中税 收保全的适用范围由纳税人“有逃避纳税 义务行为”扩大到“有不履行纳税义务可 能”，税收强制的对象也从纳税人的存款 扩大到汇款。除此之外，征求意见稿中的 相关规定较之现行的税收征管法，更加 注重与《行政强制法》的衔接，主要体现在以下方面：（1）规定采取税收强制措施 时，应当书面通知纳税人并制作现场笔 录；（2）税收强制权首先由有权的税务机 关行使，若强制执行有困难的，征求意见 稿增加规定，明确税务机关还可以提请 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人所在地 或者财产所在地人民法院执行。
　　征求意见稿关于税收保全的规定， 扩大