聚焦数字、绿色与公平，联合国国际税务合作专家委员会—— 为未来三年全球税收合作绘就行动蓝图  2026年04月30日 来源：中国税务报 
朱倬显 唐佳璇
近日，联合国国际税务合作专家委员会第三十二届会议在纽约联合国总部闭幕。在全球经济复苏不均衡、地缘政治复杂演变、可持续发展资金需求迫切的背景下，本次会议聚焦于审查并批准各小组委员会拟定的未来三年（2026年—2028年）详细工作计划，旨在为各成员国特别是发展中国家提供一系列更具实用性、可操作性的国际税收政策工具与指导。与会各方就相关工作计划达成共识。随着各小组委员会工作计划的逐步落实，联合国平台下的国际税务合作有望进入一个目标更具体、支持更精准、影响更深远的新阶段。
全面更新联合国税收协定范本与谈判手册
双边税收协定是协调跨境税收管辖权、避免双重征税、防止逃避税的国际税收法律基石。《联合国税收协定范本》及其配套解释性材料，长期以来为发达国家与发展中国家之间的税收协定谈判提供了重要参考框架。
本次会议批准了范本更新小组委员会的工作计划，该计划的核心任务是将《2025年联合国关于发达国家与发展中国家间税收协定新范本公约》（联合国示范公约）中的重大修订，系统性地整合并入主范本及相关解释性材料。这些实质性更新包括但不限于：对第5条（常设机构）中涉及自然资源勘探与开发活动的规定进行细化；更新第12C条（保险费）的征税权分配规则；以全新的第12AA条（自动化数字服务）取代原有的第12A条，旨在更清晰、合理地界定跨境技术服务产生的利润应在收入来源国（通常是发展中国家）征税的条件与范围，而原第12A条将作为历史文本附录保留以供参考。此外，对第8条（国际运输）提供的备选方案也进行了优化。此项整合与阐释工作旨在确保指导文件与最新国际共识同步，并切实回应发展中国家的核心关切。
与此同时，为了赋能发展中国家税务官员，特别是提升其参与国际税收规则制定和双边谈判的能力，联合国国际税务合作专家委员会决定全面更新《联合国发达国家与发展中国家双边税收协定谈判手册》。该项目负责人强调，更新工作并非推倒重来，而是旨在系统梳理、提炼现有范本条款背后的政策考量与谈判要点，形成更具操作性的“工具箱”。
新版手册将重点关注数字经济、加密资产等新兴商业模式对发展中国家税基的影响，深入探讨在缺乏物理存在的情况下，如何有效保障来源国对跨境数字服务利润的征税权。针对发展中国家经济中日益重要的电信、信息技术服务、软件开发等特定行业，手册计划提供专门的转让定价及服务型常设机构判定指引，以应对这些领域复杂的利润归属问题。手册的最后部分将着重强化税收协定的反滥用条款，确保协定在促进投资的同时，能够有效遏制侵蚀税基的激进避税策略。该手册预计最迟于2028年10月定稿，于2029年春季第三十八届委员会会议中进行最终审议。与会代表普遍认为，它将为发展中国家，特别是小型经济体，提供宝贵的谈判资源与技能培训素材，助力其在全球税收治理中争取更公平的待遇。
构建适应新兴业态的公平征税框架
数字经济的深度发展，特别是生成式人工智能、自动化服务和“元宇宙”等虚拟空间经济活动的兴起，对传统的国际税收规则构成了根本性挑战。数字化与全球化经济小组委员会制定了分阶段、务实的工作计划，核心目标是帮助发展中国家应对数字时代的税基侵蚀风险。
联合国国际税务合作专家委员会确立了双轨并进的工作方向。一方面侧重于评估现行《联合国范本》中关于“服务型常设机构”的条款，在应对高度自动化或完全无人干预的跨境数字服务时是否存在盲点与不足。另一方面，聚焦于“元宇宙”等虚拟空间内产生的收入。委员会注意到