一、前 言
改革开放以来，伴随我国经济社会发展与市场主体的多元化，我国税务管理模式与时俱进，“管户制”“管事制”以及“信息管税制”等模式演进发展，在保证我国税收收入稳步增长和经济体系平稳运行方面功不可没。然而，面对不断增长的纳税主体数量、更加复杂的涉税业务种类以及不断涌现的税务票据案件，传统税收征管模式已不能完全满足大数据时代智能化征管的需要，尤其在纳税信誉等级、税收遵从、税源监控、税务稽查等领域，急需借助新技术手段打破现有税务数据孤岛、信息沟壑等难题。近年来，数据挖掘、人工智能的发展，促使现有征管模式在征管效率、征管手段、征管方式等方面悄然发生改变，尤其是区块链技术的出现，为相关主体之间在进行数据信息共享、信任创建评价等方面提供了解决方案，为构建现代化纳税服务和税收征管体系奠定了技术基础。从狭义看，区块链是一种按照时间顺序将数据区块以一定顺序相连并以密码学方式保证不可篡改和不可伪造的分布式账本技术；从广义看，区块链技术是利用块链式数据结构来验证与存储数据、利用分布式节点共识算法来生成和更新数据、利用密码学的方式保证数据传输和访问的安全、利用由自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算范式。区块链具有的去中心化、去信用化、可追溯性等显著优势，使其在税务管理中的证据认定、发票管理、税库银联网、纳税遵从、纳税信誉等级认定等方面应用潜力广阔。
区块链技术的先天优势得到了税务部门和纳税主体的双重重视。从税务管理层面看，国家税务总局在2017年提出的“科技兴税提质效”的基础上，于2018年提出要进一步强化对组织收入全过程的分析监控预警，重点加强对区块链技术的研究，尤其是要积极探索区块链技术在税收征管领域的潜在影响和合理用途。从企业实践层面看，国内部分一线企业运用区块链技术进行了有效探索。例如，京东集团以区块链在供应链领域的成功应用为依托，逐步构建电子发票的区块链系统，为在供应商、消费者、电子商务平台、税务管理部门之间建立区块链数据体系奠定了实践基础。
 
二、文献综述
当前，大数据与区块链技术在税收领域的应用逐渐成为学术界和产业界的热点研究课题。一是在“大数据治税”方面。学者普遍认为大数据在涉税信息共享、税收风险防范等方面价值巨大，并且是实现“信息管税”的有效手段。为此，董蕾 等（2017）提出“管数制”税收征管模式，主张以税收大数据为基础，以解决征纳信息不对称为目标，以信息流程为主线，以数据比对为核心，实现计算机处理与人工处理相结合的新型税管模式。孙开（2015）认为，大数据技术可以有效改善税收风险管理、消除税收征管中的信息不对称问题、推动征纳双方建立合作互信关系。焦瑞进（2018）进一步指出，在数字经济面前，传统的“以票管税”将逐渐向电子发票过渡，并最终实现无发票的“信息管税”。二是在“区块链”治税方面。马天龙（2017）认为，区块链技术在国库业务应用上具有可行性，充分利用区块链技术可以有效对国库资金往来进行监督，以控制其风险，尤其是在财政预算收入划缴入库，支出拨付，预算收入更、免、退等方面可对预算收支往来情况实现实时、逐笔的监督，以确保国库资金安全。张之乐（2017）从声誉损失成本、增值税抵扣链条更加准确和完整的角度研究了区块链技术在纳税信用公示系统、增值税管理系统两个场景的应用，认为区块链在纳税遵从领域具有应用潜力。杰弗里·欧文斯等（2017）通过转让定价和工薪税的研究，认为通过区块链技术的自动执行等功能能够有效减少预期上升的合规成本、显著降