副标题：专访上海国家会计学院副院长谢荣
从战略上关注风险
“现代风险导向审计是从企业发展战略高度来分析和判断可能导致的财务报表错报风险。”上海国家会计学院副院长谢荣开门见山地说。
其与传统风险导向审计的区别在于：传统风险导向审计，是从把握企业财务报表的固有风险和内部控制风险来把握审计风险的；现代风险导向审计，则是从研究企业的战略风险、经营风险到财务报表错报风险及其内部控制风险来把握审计风险的，对企业财务审计意义重大。
谢荣说：“现代风险导向审计首先考虑企业经营过程中的重大风险，进而找出财务审计的风险点，针对风险点设计相关审计程序，可以说，是将对风险的判断提升到了战略的高度。”也就是说，现代风险导向就是要发现企业在经营过程中存在哪些风险点，哪些风险点会导致企业财务报表错报，把握住了这些，判断一个企业的财务报表是否造假就能从大的角度控制住了，然后再去检查凭证，做基础的审计工作。也就是说，从战略上先指导好了，战术服从战略，审计时也能提高效率。
外部环境风险更需关注
企业经营过程中有很多种风险，包括企业内部风险和外部风险。
从目前的经济环境来看，企业的外部环境风险更需审计人员重点关注。谢荣认为，企业经营中的风险会对最终财务报表带来很大的风险。
为此，审计人员关注风险就非常重要。而企业风险主要在于外部环境的变化剧烈，就像现在的金融危机一样，对企业的财务报表影响相当大。
比如公允价值计量。去年，当我国股市达到6000点时，公司资产和利润的升值很厉害，但是这种升值是没有基础的，只是靠人气支撑，人气散了，资产的价值就下滑了。这种情况下，外部环境的变化就对公司的财务状况影响很大，就算合法核算和披露也会带来比较大的风险。
“所以，审计不仅是看财务报表披露的依据和账本的核对等基础工作，更重要的是把握企业所在的外部环境。”谢荣这样认为。
比如前几年，浙江和广东的民营企业经营状况都不错，是可以持续经营的，但是2008年突然倒掉了。这就是大环境的影响。可见，外部环境风险对企业的发展十分重要。“审计也要抓住企业的外部环境，把握好外部环境后，再看企业的内部运作，如果企业能够抵挡住环境风险，它的财务报表反映出来的财务状况，其可靠性就强一些。”这些方面都要加上审计人员的判断，这也对审计师素质提出了更高要求，要求对大环境进行判断，不能就事论事，单看报表数据和财会流程。
谢荣介绍说，外部环境包括很多方面，比如宏观经济环境、行业环境和企业整体的经营情况等。行业环境也叫中观环境。比如现在航空、钢铁和家电等行业都比较困难，这是大环境。那做审计判断时，审计人员心里就应该有个底。这对其后开展的审计工作都会很有好处。所以，审计应把握住企业的经营风险，来指导审计实务。“如果企业的外部环境不理想，但财务数据还不错，那审计人员就要留心判断财务报表的真实性了。”谢荣笑着说。
对素质提出更高要求
现代风险导向审计对审计人员的素质提出了更高的要求。“审计人员在审计之前，要先对企业的 财务状况和经营业绩有所预期，如果企业的实际情况和预期不一样，那就要特别注意。当然，也不一定是企业造假，企业的真实情况最终还需要具体求证，用取得的证据支持最终发表的审计意见。现代风险导向审计就相当于是从源头上把握审计风险。”其实，对事务所来讲，这是一种自我保护。这也是人们从审计发展的过程中总结出来的。因为企业造假是有动因的，如果经营状况很好，就没必要造假。但现在的企业都有激励机制，这也容易导致企业做假，增大了风险。所以，审计人员要特别关注企业的激励机制，也就是说，现代风险导向就是要发现企业在经营过程中存在哪些风险点，把握住了这些风险点，就能对企业的财务状况有预期的判断，再做基础工作。这就要求审计人员，特别是高层审计人员，对企业要非常了解，还要了解企业所在的行业和宏观环境等。
可见，现代风险导向审计，不仅仅要判断宏观环境，包括经济、政治、技术等等，还要了解环境的新发展，比如金融危机的发生会导致对金融产品加强监管等等。
“现在国内事务所的风险导向意识已经建立起来了，但是要具体落实还有一个过程，我相信，会做到越来越好。”谢荣对此充满了信心。
“风险导向审计是比较新，即使在国际上，也正在不断发展和完善中。我们也应该不断总结经验，包括在国际经验的基础上不断完善，提出标准，从引导和约束的角度来提升审计的水平。”现代风险导向审计也对我国的事务所提出了要求。“不管是大所还是小所，有能力的事务所应该马上投入现代风险导向审计的建设和应用，但没有这种能力的事务所至少也要贯彻这种观念，因为现代风险导向审计必将是未来的一个发展方向。”
